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現(xiàn)金流量表的編制理論
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用＜現(xiàn)金流量表＞代替了原來(lái)的＜財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表＞，這是一個(gè)進(jìn)步。由于這張報(bào)表理論新穎，表達(dá)結(jié)構(gòu)獨(dú)特，給財(cái)務(wù)人員的編制工作帶來(lái)一定的困難。本文從其編制原理出發(fā)闡述現(xiàn)金流量表的編制方法，以便大家能從理論上把握該表的編制,從而在實(shí)務(wù)工作中更好的編制＜現(xiàn)金流量表＞。
（一）一個(gè)重要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論
在談＜現(xiàn)金流量表＞之前，我們先來(lái)復(fù)習(xí)一下一個(gè)重要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)公理。這是一個(gè)我們?cè)诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)使用的一個(gè)基本公式：
期初結(jié)存+本期收入-本期支出＝期末結(jié)存
將上公式變形得到新公式：
本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存
公式左邊：“本期收入-本期支出”。從資金角度看，它反映了本期間內(nèi)資金的總流入和總流出，是流量指標(biāo)的比較，是會(huì)計(jì)主體各種活動(dòng)最全面、最簡(jiǎn)練的概括和反映，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量損益的基本思路，是動(dòng)態(tài)的比較。
公式右邊：“期末結(jié)存－期初結(jié)存”。這表示結(jié)存量的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，它反映一定經(jīng)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)主體活動(dòng)對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的影響情況。是早期會(huì)計(jì)計(jì)量損益的思路，是兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的存量指標(biāo)的對(duì)比，是靜態(tài)的比較。
（二）＜現(xiàn)金流量表＞直接法的理論推理
根據(jù)公式“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”這個(gè)會(huì)計(jì)理論的基本公式，我們可知：
本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)金活動(dòng)主要分為經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三部分，因此將現(xiàn)金收支也分為經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三部分，上面的公式變形為：
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入－經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出+投資現(xiàn)金收入-投資現(xiàn)金支出+籌資現(xiàn)金收入-籌資現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
這和＜現(xiàn)金流量表＞直接法的基本格式是一致的。它是＜現(xiàn)金流量表＞基本勾稽關(guān)系，也是＜現(xiàn)金流量表＞的基本表達(dá)方式。因此根據(jù)這個(gè)公式我們可以這樣判斷：＜現(xiàn)金流量表＞是收付實(shí)現(xiàn)制下以“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”為依據(jù)，涵蓋一定時(shí)期企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）＜現(xiàn)金流量表＞間接法的理論推理
間接法的編制原理和原來(lái)的＜財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表＞是一樣的，只是編制基礎(chǔ)不同。前者的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，后者則是流動(dòng)資金。理論推理過(guò)程如下：
已知下面4個(gè)公式：
（1）現(xiàn)金凈增加額＝本期現(xiàn)金流入－本期現(xiàn)金流出
（2）本年利潤(rùn)＝本期收入－本期成本費(fèi)用
（3）本期收入＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入
（4）本期成本費(fèi)用＝本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用+本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
由將公式(3)(4)代入公式（2）可得：
本年利潤(rùn)＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
整理可得公式(5):
本年利潤(rùn)＝（本期現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用）+（本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用）
將公式（1）代入公式（5）可得
本年利潤(rùn)＝現(xiàn)金凈增加額+本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
移項(xiàng)可得公式（6）
現(xiàn)金凈增加額＝本年利潤(rùn)－本期非現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
這就是間接法的基本編制公式了，“本期非現(xiàn)金收入”形成了應(yīng)收帳款，就對(duì)應(yīng)表中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”；“本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用”具體細(xì)化為“折舊”、“攤銷”等項(xiàng)目。這樣就得到了間接法編制的＜現(xiàn)金流量表＞了。
（一）一個(gè)重要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論
在談＜現(xiàn)金流量表＞之前，我們先來(lái)復(fù)習(xí)一下一個(gè)重要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)公理。這是一個(gè)我們?cè)诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)使用的一個(gè)基本公式：
期初結(jié)存+本期收入-本期支出＝期末結(jié)存
將上公式變形得到新公式：
本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存
公式左邊：“本期收入-本期支出”。從資金角度看，它反映了本期間內(nèi)資金的總流入和總流出，是流量指標(biāo)的比較，是會(huì)計(jì)主體各種活動(dòng)最全面、最簡(jiǎn)練的概括和反映，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量損益的基本思路，是動(dòng)態(tài)的比較。
公式右邊：“期末結(jié)存－期初結(jié)存”。這表示結(jié)存量的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，它反映一定經(jīng)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)主體活動(dòng)對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的影響情況。是早期會(huì)計(jì)計(jì)量損益的思路，是兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的存量指標(biāo)的對(duì)比，是靜態(tài)的比較。
（二）＜現(xiàn)金流量表＞直接法的理論推理
根據(jù)公式“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”這個(gè)會(huì)計(jì)理論的基本公式，我們可知：
本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)金活動(dòng)主要分為經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三部分，因此將現(xiàn)金收支也分為經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三部分，上面的公式變形為：
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入－經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出+投資現(xiàn)金收入-投資現(xiàn)金支出+籌資現(xiàn)金收入-籌資現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
這和＜現(xiàn)金流量表＞直接法的基本格式是一致的。它是＜現(xiàn)金流量表＞基本勾稽關(guān)系，也是＜現(xiàn)金流量表＞的基本表達(dá)方式。因此根據(jù)這個(gè)公式我們可以這樣判斷：＜現(xiàn)金流量表＞是收付實(shí)現(xiàn)制下以“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”為依據(jù)，涵蓋一定時(shí)期企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）＜現(xiàn)金流量表＞間接法的理論推理
間接法的編制原理和原來(lái)的＜財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表＞是一樣的，只是編制基礎(chǔ)不同。前者的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，后者則是流動(dòng)資金。理論推理過(guò)程如下：
已知下面4個(gè)公式：
（1）現(xiàn)金凈增加額＝本期現(xiàn)金流入－本期現(xiàn)金流出
（2）本年利潤(rùn)＝本期收入－本期成本費(fèi)用
（3）本期收入＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入
（4）本期成本費(fèi)用＝本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用+本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
由將公式(3)(4)代入公式（2）可得：
本年利潤(rùn)＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
整理可得公式(5):
本年利潤(rùn)＝（本期現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費(fèi)用）+（本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用）
將公式（1）代入公式（5）可得
本年利潤(rùn)＝現(xiàn)金凈增加額+本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
移項(xiàng)可得公式（6）
現(xiàn)金凈增加額＝本年利潤(rùn)－本期非現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用
這就是間接法的基本編制公式了，“本期非現(xiàn)金收入”形成了應(yīng)收帳款，就對(duì)應(yīng)表中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”；“本期非現(xiàn)金支出成本費(fèi)用”具體細(xì)化為“折舊”、“攤銷”等項(xiàng)目。這樣就得到了間接法編制的＜現(xiàn)金流量表＞了。
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